Kiralama Muhasebesi
Finansal tablolarda kiralamaların açıklanması sorunu, kiralama sözleşmelerinin değişen şartları ve amaçları nedeniyle karmaşık hale gelmektedir. Bir uçta, kiracı bir hizmeti kısa bir süre için kullanıyor ve kullanım süresi boyunca kira ödüyor olarak görülebilir. Bir hafta sonu için bir otomobil kiralamak bu tanıma uyacaktır.
Diğer uçta, yasal mülkiyetin kiraya verende kalması gerçeğine rağmen, kiracı uzun vadeli bir varlık üzerinde fiilen mülkiyet hakkı elde ediyor olarak görülebilir. Bir satın alma için finansman koşullarıyla karşılaştırılabilir aylık ödemelerle dört yıllığına otomobil kiralamak bu tanıma uyabilir.
Mevcut uygulamada, kiracı açısından iki tür kiralama ayırt edilmektedir. Esasen satın alma olarak kabul edilebilecek kiralamalara sermaye kiralamaları denir ve uzun vadeli bir varlığın satın alınması olarak muhasebeleştirilir ve buna karşılık gelen ödeme yükümlülüğü bir yükümlülük olarak muhasebeleştirilir.
Diğer tüm kiralamalara faaliyet kiralaması denir ve hizmetlerin kullanımı olarak değerlendirilir ve kira ödemeleri vadesi geldiğinde cari gider olarak muhasebeleştirilir. Kiralamaların muhasebeleştirilmesi, Mali Muhasebe Standartları Kurulu Bildirimi No. 13 ve FASB’yi açıklamak için yayınlanan ek tablolarla tanımlanmıştır.
Bir kiralamanın sermaye kiralaması olarak sınıflandırılmaya uygun olup olmadığını belirlemek için kullanılabilecek birkaç kriter vardır. Bunlar arasında, kiralama süresi boyunca mülkün mülkiyetinin kiracıya devrine ilişkin hükümler, kiracı tarafından uygun bir fiyata mülkün satın alınmasına ilişkin hükümler, faydalı ömrünün yüzde 75’ine eşit veya daha fazla bir kiralama süresi bulunmaktadır. veya asgari kira ödemelerinin bugünkü değerinin, kiralama süresinin başlangıcındaki gayrimenkulün gerçeğe uygun değerinin yüzde 90’ına eşit veya daha fazla olması. Bir kiralama bu kriterlerden herhangi birini karşılıyorsa, sermaye kiralaması olarak sınıflandırılır. Aksi takdirde faaliyet kiralaması olarak kabul edilir.
Sermaye kiralaması ile kiracı şunları göstermelidir:
a. Bir varlık olarak kira ödemelerinin başlangıçtaki bugünkü değeri (varlık, diğer amortismana tabi varlıklarla aynı şekilde zaman içinde amortismana tabi tutulur).
b. Borç olarak kira ödemelerinin başlangıçtaki bugünkü değeri, bugünkü değer ilkeleri kullanılarak zaman içinde azaltılacaktır.
c. Önümüzdeki beş yılın her biri için ve toplam kiralama süresi boyunca gelecekteki minimum kira ödemeleri. Bu toplam tutar, kiralamanın bugünkü değerini elde etmek için tahakkuk eden faiz ödemeleri ile azaltılır.
Faaliyet kiralamalarında (sermaye kiralaması niteliğinde olmayan kiralamalarda), kiracı, tüm faaliyet kiralamalarının ömrü boyunca beş yıl için gelecekteki minimum kira ödemelerini ve toplam minimum kira ödemelerini göstermelidir. Faaliyet kiralamaları dipnotlar dışında bilançoda gösterilmez. Bugünkü değerlerin hesaplanmasında kiracının borçlanma faiz oranı kullanılacaktır.
Kiralamalar için Muhasebe Örneği
Elco Corporation’ın 1 Ocak 20×1’de Orco Corporation’dan on yıllık bir kiralama kapsamında ekipman kiraladığını ve on yılın her birinin sonunda 10.000 $’lık kira ödemesi talep ettiğini varsayalım. Kiralama süresinin sonunda Elco ekipmanı 1 dolara satın alabilir. Ekipmanın beklenen kullanım ömrü on yıllıktır ve şu anda 61.500$’lık bir gerçeğe uygun değere sahiptir. Elco, borç para almak için yılda yüzde 10 faiz ödüyor.
Bu, bir sermaye kiralaması olarak görülebilir, çünkü kiralama süresi ekipmanın faydalı ömrünün yüzde 75’ini aşıyor. (Ayrıca başka gerekçelerle de geçerli olacaktır.) Yüzde 10’da on dönem için dönem başına 1 doların bugünkü değerinin 6.1446 olduğunu buluyoruz.
Yükümlülük bugünkü değerinde gösterilmeli ve her yıl, varsayılan faiz oranına ve yıl için yükümlülük bakiyesine dayalı olarak bir finansman gideri kaydedilmelidir.
Varlık, Kiralık Ekipman, olağan şekilde amortismana tabi tutulmalıdır. Firmanın doğrusal amortisman kullandığını ve ekipmanın tahmini ömrünün on yıl olduğunu varsayalım.
Makine Kiralama muhasebe kaydı
Kiralama Muhasebe kaydı
Forklift kiralama muhasebe kaydı
Finansal Kiralama muhasebe kaydı
Finansal Kiralama muhasebe kaydı 2020
Leasing Faturası Muhasebe kaydı
Finansal Kiralama muhasebe kaydı 2021
Leasing muhasebe kaydı muhasebetr
Ayrıca, borcun faiz maliyetini ve 10.000 ABD Doları tutarındaki kira harcamasının ödemesini de kaydetmek gerekir. Örneğin, 20×1 yılının başında yükümlülüğün bugünkü değeri 61.446 dolardı. Yüzde 10 oranında, yıl için kabul edilecek faiz tutarı olacaktır.
1. yılın sonunda, borç hesabının bakiyesi 57.591 $ olacaktır. Bunun, kalan dokuz kira ödemesinin yılda yüzde 10 iskonto edilmiş bugünkü değerine eşit olduğuna dikkat edilmelidir. 10. yılın sonunda, son ödeme yapıldığında, yükümlülük hesabı sıfır bakiyeye indirilecektir.
Ek, kiralama yükümlülüğü için bir amortisman tablosu sunar. Ayrıca, Kiralık Ekipman için varlık hesabı, on yıllık bir süre boyunca amortismana tabi tutulduğu için sıfır net bakiyeye sahip olacaktır. Kiralama düzenlemesi, örtülü bir ekipman satın alımı olarak değerlendirilir.
Yukarıdaki örnekte açıklanan kiralama, sermaye kiralaması olarak nitelendirilmemişse, faaliyet kiralaması olarak kabul edilecektir. Bu durumda, herhangi bir varlık veya yükümlülük muhasebeleştirilmez. Bunun yerine, şirket her yıl kira ödemesinin tutarı olan 10.000 ABD Doları tutarında bir gider muhasebeleştirecektir.
6.145 dolarlık amortisman sabit kalacak olsa da, borç azaldıkça faiz zamanla düşecektir. Farklı amortisman yöntemlerinin kullanılması farklı sonuçlar doğuracaktır. Sermaye kiralamalarının finansal tablolarda bir yükümlülük olarak muhasebeleştirilmesi, muhasebe uygulamasında nispeten yeni bir gelişmedir.
Bir zamanlar, kiralama yükümlülüklerinin diğer borç türlerinden farklı olduğuna ve bilançoda raporlanmasına gerek olmadığına yaygın olarak inanılıyordu. Bu, bazı şirketlerin bilançolarında görünen borç miktarını azaltmak için tesislerini ve ekipmanlarını satın almak yerine kiralamayı tercih etmelerine neden oldu. “Bilanço dışı finansman” olarak bilinen bu uygulama, FAS13 ile sınırlandırılmıştır.
Kiracılar
Herhangi bir ticari işletme kiracı olabilir. Büyük bir kiralama kategorisi, ulaşım ekipmanı petrol tankerleri, demiryolu vagonları, uçaklar, kamyonlar ve otomobillerdir. Kiralanan diğer büyük varlık grupları, bilgisayarlar ve diğer veri işleme cihazları, fotokopi makineleri ve özel makinelerdir.
Kiraya verenler genellikle büyük nakit akışlarına sahip finansal kuruluşlardır (yani, sigorta şirketleri, bankalar ve büyük vergilendirilebilir gelirleri olan finans ve yatırım şirketleri, vergi koruması “gerektirir”).
Bu kurumlar, ekipmanı satın almak ve daha sonra, vergilendirilebilir gelirleri olmadığı için hızlandırılmış amortisman gibi vergi avantajlarından yararlanamayan ekipman kullanıcılarına kiralamak için güçlü bir teşvike sahiptir. Bazı durumlarda, kiraya veren tarafından satın alınan tesis veya ekipman, kiraya verene verilen kredilerle finanse edilmekte ve böylece kaldıraçlı kiralama olarak bilinen bir durum yaratılmaktadır.
İkinci tür bir kiraya veren, üretici-kiraya verendir. Bu şirketler, ürünlerinin pazarlanmasında kilit araçlar olarak kiralama ve kiralama sözleşmelerini kullanarak, doğrudan bir satın alma işlemini finanse edemeyecek müşterileri çekmelerini sağlar.
