Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü
Hızlandırılmış vergi amortismanından kaynaklananlar gibi geçici farklar, bir firmanın vergi ödemelerini sonraki yıllara ertelemesine izin verdiğinden, ertelenen vergiler eninde sonunda ödenecektir. Bu nedenle muhasebe standartları, firmaların bu tür gelecekteki gelir vergileri için bir yükümlülük muhasebeleştirmesini gerektirir.
Gelecekteki gelir vergisi yükümlülüğüne ertelenmiş gelir vergisi yükümlülüğü denir. Bir firmanın ertelenmiş gelir vergisi borcunun ölçümü, varlığın defteri ile vergi matrahları arasındaki farkın uygun gelir vergisi oranıyla çarpılmasıyla elde edilir.
Dorian Company’nin gelir vergisi oranının ilgili gelecekte %35 olması bekleniyor. Sonuç olarak, Dorian’ın 31 Aralık 2000 tarihindeki ertelenmiş vergi borcu 140 milyon $’dır ve aşağıdaki gibi hesaplanmıştır.
Örneklemek için, 2001 yılında Dorian’ın vergi amortismanının tesis ve ekipmanın defter amortismanını 90 milyon $ (150 milyon $ 60 milyon $) aştığını gösteren Ek 9-4’e tekrar bakın. Sonuç olarak, bu varlıkların vergi ve defter matrahları arasındaki fark 90 milyon dolar, ertelenmiş vergi borcu tutarı ise aşağıdaki gibi 31,5 milyon dolar arttı.
Dorian’ın 2001 gelir vergisi gideri, fiilen ödenecek tutar olan 35 milyon $’ın ve yukarıda hesaplanan 2001 yılında ertelenmiş vergi borcundaki artışın toplamıdır.
66,5 milyon dolarlık gelir vergisi giderinin, Dorian’ın rapor edilen 190 milyon dolarlık vergi öncesi gelirinin %35’ine eşit olduğunu unutmayın. Bu ilişki, örneğimizin vergi oranlarının %35’te sabit kaldığını varsaymasından kaynaklanmaktadır. Öte yandan, gerçekte ödenecek olan 35 milyon dolar gelir vergisinin Dorian’ın vergi öncesi geliriyle olan yüzde ilişkisi sadece %18,4’tür (35 milyon dolar / 190 milyon dolar).
Bu tutarın gelir tablosunda gelir vergisi gideri olarak rapor edilmesi halinde, yatırımcılar Dorian’ın gerçek vergi yükü konusunda yanıltılabilir. Bu nedenle, ertelenmiş vergi muhasebesi, en azından vergi oranlarının zaman içinde sabit kalmasının beklendiği durumlarda, gelir tablosundaki giderlerin daha iyi eşleşmesini sağlıyor gibi görünmektedir. Büyük bir ABD firması için gelir vergisi giderleri, vergi ödemeleri ve etkin vergi oranları arasındaki ilişkileri gösterir.
Tarihsel olarak, ABD’deki vergi oranları nispeten istikrarlı olmuştur. Ancak 1993’ün üçüncü çeyreğinde, yeni bir açık azaltma yasası, kurumlar vergisi oranını %34’ten %35’e çıkardı. Vergi oranlarındaki bu görünüşte küçük ayarlama, firmaların ertelenmiş vergi yükümlülüklerini yaklaşık %2,9 oranında yeniden değerlemelerini gerektiriyordu (%1 oran artışı/%34 eski oran).
Muhasebe standartları, bu düzeltmenin yeni vergi kanununun imzalandığı çeyreğe ilişkin vergi giderinin hesaplanmasına dahil edilmesini gerektirdiğinden, birçok firma üçüncü çeyrek kar tahmininde önemli bir düşüş yaşadı. Örnek olarak, International Paper’ın kâr tahmini %50,8 düştü ve Georgia Pacific’in tahmin edilen kârları, öngörülen bir zarara revize edildi.
Gelir Vergisi Raporlamasının Diğer Yönleri
Gelir vergisi raporlamasına ilişkin yukarıdaki tartışma, hızlandırılmış amortisman konusunu vurgulamıştır. Bu odaklanma uygundur, çünkü ABD firmalarının kurumsal varlıklarının defter ve vergi matrahları arasındaki geçici farkların büyük kısmı vergi ve defter amortismanındaki farklardan kaynaklanmaktadır.
Bununla birlikte, vergi ve defter geliri ölçümleri diğer birçok nedenden dolayı farklılık gösterir. Örneğin, kiralama, garantiler, borçların yeniden finansmanı, varlıkların takası ve diğer çeşitli alanlardaki gelir ve gider ölçümleri, vergi ve defter amaçları açısından farklı şekilde ele alınır. Bazı durumlarda, farklılıklar vergilendirilebilir gelirin ertelenmesine neden olur (hızlandırılmış amortismanda olduğu gibi).
Ancak diğer durumlarda, farklı muameleler vergilendirilebilir gelirin daha erken muhasebeleştirilmesine neden olur. Sonuç olarak, bazı firmalar ertelenmiş vergi yükümlülükleri yerine ertelenmiş vergi varlıkları bildirebilir. Çeşitli varlık ve yükümlülüklerin vergi ve defter tabanlarının büyük bir ABD firması için neden farklılık gösterdiğini gösterir.
Ertelenmiş vergi yükümlülüğü örnek
Ertelenmiş vergi yükümlülüğü hangi hesapta izlenir
Ertelenmiş vergi yükümlülüğü hesabı
Ertelenmiş vergi Nedir
Ertelenmiş vergi varlığı muhasebe kaydı
Ertelenmiş vergi varlığı ve yükümlülüğü nedir
TMS 12 Gelir Vergileri Standardı örnek
Ertelenmiş vergi varlığı bilanço
Bu diğer geçici fark türlerinin daha fazla tartışılması bu metin için çok özel olsa da, amortisman yöntemlerindeki farklılıklardan kaynaklanan vergi farklarının hesaplanmasında kullanılan temel çerçeve birçok başka alanda da geçerlidir.
Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerine yol açan zamanlama farklılıklarına ek olarak, bir firmanın rapor edilen vergi öncesi geliri ile gelir vergisi gideri arasındaki yüzde ilişkisinin federal yasal kurumlar vergisi oranından farklı olmasının çeşitli başka nedenleri vardır.
Bu nedenle firmalar, yasal ve geçerli vergi oranı arasındaki önemli farklılıkların nedenlerini finansal tablo dipnotlarında açıklamak zorundadır. Etkin vergi oranı, vergi öncesi rapor edilen gelirin yüzdesi olarak rapor edilen gelir vergisi gideridir.
Böyle bir açıklamaya bir örnek sağlar. Belirli bir firma için efektif vergi oranlarının federal yasal oranın üstünde veya altında olabileceğini unutmayın. Bu oranlar arasındaki bazı farklılıklar zaman içinde nispeten istikrarlı olabilir (eyalet ve yerel vergiler gibi) ve diğer nedenler zaman içinde etkilerinde değişiklik gösterebilir (ödemeler ve önceki yılların vergilerinin ayarlanması gibi).
Ertelenmiş Vergiler ve Sorumluluk Kavramı
Mevcut finansal raporlama standartları, ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin birer yükümlülük olduğunu vurgulamaktadır. Ancak bazı açılardan, ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin sınıflandırılma ve ölçülme şekli, yükümlülük raporlaması ile tutarsızdır.
Genel olarak, ticari borçlar, geri ödeme süresinin uzunluğuna göre kısa vadeli veya uzun vadeli olarak sınıflandırılır. Ertelenmiş vergi yükümlülükleri ise, aksine, ilgili varlığın cari ve cari olmayan sınıflandırmasına göre sınıflandırılır. Örneğin, amortismana tabi varlıklar duran varlıklar olarak sınıflandırılır ve bu nedenle ilgili ertelenmiş vergi yükümlülükleri de uzun vadeli olarak sınıflandırılır. Muhasebe literatürü bu uygulama için herhangi bir zorlayıcı sebep sunmamaktadır.
Genel olarak, uzun vadeli yükümlülükler bugünkü değerleriyle raporlanır; başka bir deyişle, gelecekteki ödemeler, uygun bir faiz oranında bugüne indirgenir. Ancak, geçici farkların uzun yıllar tersine dönmesinin beklenmediği durumlarda dahi ertelenmiş vergi yükümlülükleri iskonto edilmez. Sonuç olarak, yöneticiler ve yatırım analistleri, genellikle ertelenmiş vergi yükümlülükleri olarak rapor edilen tutarların, bu yükümlülüklerin ekonomik değerinin önemli ölçüde fazla olduğunu iddia ederler.
