Planlama ve Kontrol için Esnek Bütçeler
Bütçeler faydalı kontrol önlemleridir. Bununla birlikte, performans değerlendirmesinde kullanılmak üzere iki ana husus ele alınmalıdır. Birincisi, bütçelenen tutarların fiili sonuçlarla nasıl karşılaştırılacağını belirlemektir. İkinci düşünce, bütçelerin insan davranışı üzerindeki etkisini içerir.
Statik Bütçeler ve Esnek Bütçeler
Ana bütçe tutarları, planlama için hayati olmakla birlikte, kontrol için daha az faydalıdır. Bunun nedeni, beklenen aktivite seviyesinin nadiren gerçek aktivite seviyesine eşit olmasıdır. Bu nedenle, beklenen faaliyet düzeyiyle ilişkili maliyetler ve gelirler, farklı bir faaliyet düzeyi için fiili maliyetler ve gelirlerle kolayca karşılaştırılamaz.
Statik Bütçeler
Ana bütçeler, belirli bir faaliyet düzeyi etrafında geliştirilir; bunlar statik bütçelerdir. Statik bütçeler için hazırlanan gelirler ve maliyetler, nadiren fiili faaliyete eşit olan bir faaliyet düzeyine bağlı olduğundan, performans raporlarının hazırlanması söz konusu olduğunda çok kullanışlı değildir.
Örneklemek için, ana bütçenin geliştirilmesinde kullanılan ABT, Inc. örneğine dönelim. ABT’nin üç aylık performans raporları sağladığını varsayalım. ABT’nin ilk çeyrekte 2 milyon satış beklediğini ve bu satış seviyesini desteklemek için 2.4 milyon adetlik üretim bütçesi hazırladığını hatırlayın.
Şimdi, ilk çeyrekte satış etkinliğinin beklenenden fazla olduğunu varsayalım; Satış bütçesinde ayrılan 2 milyon yerine 2,6 milyon beton blok satıldı; ve artan satış aktivitesi nedeniyle üretim planlanan seviyenin üzerinde artırıldı.
ABT 2,4 milyon adet yerine 3 milyon adet üretti. İlk çeyrek için gerçekleşen üretim maliyetlerini orijinal planlı üretim maliyetleriyle karşılaştıran bir performans raporu verilir.
Rapora göre, doğrudan malzeme, doğrudan işçilik, tedarik, dolaylı işçilik ve rant için olumsuz farklılıklar ortaya çıkıyor. Ancak, raporda temelde yanlış olan bir şey var. 3 milyon beton blok üretimi için fiili maliyetler, 2,4 milyon üretim için planlanan maliyetlerle karşılaştırılıyor.
Doğrudan malzemeler, doğrudan işçilik ve değişken genel giderler değişken maliyetler olduğundan, bunların daha yüksek bir faaliyet düzeyinde daha yüksek olmasını beklerdik. Bu nedenle, 3 milyon adetlik üretim için maliyet kontrolü mükemmel olsa bile, tüm değişken maliyetler için olumsuz sapmalar üretilecektir.
Anlamlı bir performans raporu oluşturmak için gerçekleşen maliyetler ve beklenen maliyetler aynı faaliyet düzeyinde karşılaştırılmalıdır. Gerçek çıktı genellikle planlanan çıktıdan farklı olduğundan, fiili çıktı düzeyi için maliyetlerin ne olması gerektiğini hesaplamak için bazı yöntemlere ihtiyaç vardır.
E-Bütçe
2022 bütçesi
Türkiye bütçesi
Aile bütçesi
2022 bütçesi dağılımı
Ek bütçe Nedir
Bütçe nasıl HAZIRLANIR
e-bütçe bümko
Esnek Bütçeler
Bir dizi faaliyet için beklenen maliyetleri sağlayan veya (2) fiili faaliyet düzeyi için bütçelenen maliyetleri sağlayan bütçeye esnek bütçe denir. Esnek bütçeleme, çeşitli faaliyet seviyelerinde hangi maliyetlerin olacağını göstererek planlamada kullanılabilir.
Bu şekilde kullanıldığında, yöneticiler bir dizi makul senaryo için beklenen finansal sonuçları inceleyerek belirsizlikle başa çıkabilirler. Elektronik tablolar, bu tür esnek bütçeyi geliştirmede özellikle yararlıdır.
Esnek bütçe, fiili faaliyet düzeyi için hangi maliyetlerin olması gerektiğini hesaplamak için, kontrol için, olaydan sonra kullanılabilir. Gerçek faaliyet düzeyi için beklenen maliyetler bilindiğinde, bu beklenen maliyetleri gerçek maliyetlerle karşılaştıran bir performans raporu hazırlanabilir. Kontrol için kullanıldığında, esnek bütçeler, yöneticilerin performansı değerlendirmede “elmayı elmayla” karşılaştırmasına yardımcı olur.
Esnek bütçelemenin gücünü göstermek için, ABT için üç farklı faaliyet düzeyi (üretilen beton blok sayısı) için bir bütçe hazırlayalım. Esnek bütçe, çeşitli faaliyet seviyelerinde beklenen maliyeti verdiğinden, her bir bütçe kaleminin maliyet davranış kalıplarını bilmeliyiz.
Maliyet davranış modelinin, sabit maliyet ve değişken oranın faaliyet düzeyi ile çarpımı olarak ifade edilebileceğini hatırlayın. Doğrudan malzemeler (birim başına 0,26 ABD Doları), doğrudan işçilik (birim başına 0,12 ABD Doları), sarf malzemeleri (0,03 ABD Doları), dolaylı işçilik (0,07 ABD Doları) ve güç (0,02 ABD Doları) için değişken oranlar Çizelge 6’da verilmiştir.
Son olarak, Çizelge 5’ten sabit genel giderlerin üç ayda bir 320.000 ABD Doları olarak bütçelendiğini biliyoruz. Sergi 8-8, 2,4, 3 ve 3,6 milyon beton blok üretildiğinde üretim maliyetleri için esnek bir bütçe gösterir.
Faaliyet düzeyi arttıkça toplam bütçelenen üretim maliyetlerinin arttığına dikkat edin. Değişken maliyetler nedeniyle bütçelenen maliyetler değişir. Bu nedenle, esnek bir bütçeye bazen değişken bütçe denir.
Gerçek aktivite seviyesi (3 milyon blok) için maliyetlerin ne olması gerektiğini ortaya çıkarır. Gerçek faaliyet düzeyi için fiili ve bütçelenmiş maliyetleri karşılaştıran gözden geçirilmiş bir performans raporu verilmektedir.
Gözden geçirilmiş performans raporu, resimdekinden çok daha farklı bir tablo çiziyor. Gerçek faaliyet düzeyi için bütçelenen maliyetleri aynı düzeydeki fiili maliyetlerle karşılaştırarak esnek bütçe farkları oluşturulur. Yöneticiler bu varyansları inceleyerek olası sorunlu alanları belirleyebilirler.
ABT esnek bütçe farklarına göre, doğrudan malzeme harcamaları fazladır. (Diğer olumsuz farklılıklar nispeten küçük görünmektedir.) Bu bilgi ile yönetim, fazla harcamaların nedenlerini araştırabilir ve gelecekte aynı sorunların oluşmasını engelleyebilir.
Bütçeler, bir şirketin verimliliğini ve etkinliğini incelemek için kullanılabilir. Verimlilik, iş süreci az veya hiç israf olmadan mümkün olan en iyi şekilde gerçekleştirildiğinde elde edilir. Esnek bütçe, bir yöneticinin verimliliğinin bir değerlendirmesini sağlar.
Bunun nedeni, esnek bütçenin, belirli bir çıktı düzeyi için gerçek maliyetleri aynı düzeyde bütçelenmiş maliyetlerle karşılaştırmasıdır. Etkinlik, bir yöneticinin statik bütçe tarafından tanımlanan hedeflere ulaşması veya aşması anlamına gelir. Böylece verimlilik, işin ne kadar iyi yapıldığını, etkinlik ise doğru işin yapılıp yapılmadığını inceler.
Esnek bütçe ile statik bütçe arasındaki herhangi bir fark, hacimdeki farklılıklara bağlanabilir. Bunlara hacim varyansları denir. Hem esnek bütçe farklarını hem de hacim farklarını ortaya koyan 5 sütunlu bir performans raporu kullanılabilir. ABT verilerini kullanan bu raporun bir örneğini sağlar.
Raporun ortaya koyduğu gibi, üretim hacmi orijinal bütçelenen miktardan 600.000 birim daha fazlaydı. Böylece yönetici çıktı hedefini aştı. Bu hacim farkı, orijinal üretim hedefini aştığı için olumlu olarak etiketlenir. (Ekstra üretimin nedeninin, ürüne olan talebin beklenenden fazla olması olduğunu hatırlayın.
Bu nedenle, üretimdeki orijinal miktarın üzerindeki artış gerçekten olumluydu.) Öte yandan, artan üretim nedeniyle bütçelenen değişken maliyetler beklenenden daha fazla. Maliyetler beklenenden fazla olduğu için bu fark olumsuz olarak etiketlenmiştir; ancak maliyetlerdeki artış üretimdeki artıştan kaynaklanmaktadır.
Bu nedenle, tamamen makul. Bu özel örnek için yöneticinin etkinliği söz konusu değildir; bu nedenle asıl mesele, esnek bütçe farklarının ortaya koyduğu gibi, yöneticinin maliyetleri ne kadar iyi kontrol ettiğidir.
Esnek bütçeleme, faaliyet tabanlı bir maliyetlendirme sisteminden alınan veriler kullanılarak da gerçekleştirilebilir. Bu durumda, önceki örnekteki tek birim tabanlı sürücü yerine çeşitli sürücüler kullanılacaktır.
Basitleştirilmiş bir faaliyet tabanlı bütçeleme türü olarak ABC maliyetlerini ve itici güçlerini kullanarak esnek bütçelemeyi düşünebiliriz. ABC esnek bütçesi, planlama için daha doğru bir araçtır ve daha az maliyetli faaliyetlere karşı daha maliyetli faaliyetlere ilişkin bir gösterge verir. Böylece, bir ABC esnek bütçesi, sürekli iyileştirme ve süreç yönetimini destekleyebilir.
