Konsolidasyon Düzeltmeleri
Pepper Company ve bağlı kuruluşu Shaker Inc.’in konsolidasyonu görece az düzeltme gerektiriyor çünkü her iki firmanın operasyonlarının tamamen bağımsız olduğunu varsayıyoruz. Ancak birçok durumda, bağlı firmalar arasında çok sayıda işlem gerçekleşir ve bu işlemler konsolidasyon sürecinin bir parçası olarak daha fazla ayarlama gerektirir.
Örneğin, büyük bir tedarikçinin hakim mülkiyetini devralan bir ana firmayı düşünün. Satın alma işleminden sonra, firmalar mevcut iş ilişkilerini kesinlikle devam ettireceklerdir ve sonuç olarak, ana firmanın müteakip konsolide mali tabloları aşağıdaki türde düzeltmeleri gerektirecektir:
1. Ana şirketin borç hesapları, bağlı şirkete borçlu olunan tutarları içerecektir. Buna bağlı olarak, bağlı ortaklığın alacak hesapları ana ortaklıktan alacakları içerecektir. Bu şirketlerarası alacak ve borçlar konsolidasyonda elimine edilecektir. Konsolide bir bilançoda kendisine ve kendisinden borçlu olunan tutarları rapor etmenin bir anlamı yoktur.
2. Konsolidasyona dahil olan şirketler arasındaki satışlar, dış kuruluşlara satış teşkil etmez. Sonuç olarak, konsolidasyon hazırlanırken bu şirket içi satışlar elimine edilmedikçe, hem konsolide satışlar hem de satılan malın maliyeti finansal tablolarda olduğundan fazla gösterilecektir.
3. Ana ortaklık tarafından raporlanan stoklar büyük olasılıkla bağlı ortaklıktan bağlı ortaklık için kâr amacıyla satın alınan kalemleri içerecektir. Ancak konsolide bakış açısından, bu stoklar bilanço tarihi itibarıyla dış kuruluşlara satılmamıştır. Sonuç olarak, gerçekleşmemiş bu stok karları, stokların defter değerinden ve konsolidasyon sürecinde bağlı ortaklığın gelirinden çıkarılacaktır.
Bağlı firmalar arasındaki diğer çeşitli işlemler sıklıkla meydana gelir ve bir dizi konsolide mali tablo hazırlanırken uygun şekilde ayarlanması gerekir.
Yasal olarak farklı bir dizi şirketin tek bir ekonomik veya raporlama kuruluşu olarak konsolide edildiğini unutmayın. Sonuç olarak, alacaklar, borçlar, gelirler ve giderler gibi finansal tablo unsurları yalnızca diğer dış kuruluşlarla olan işlemleri içermelidir.
FİNANSAL ORANLAR VE KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLAR
Konsolide finansal tablolar, öncelikle yatırımcılara ve finansal analistlere hizmet etmek için hazırlanır. Finansal tabloların analizinde faydalı bir başlangıç noktası, bir dizi kilit finansal oranın hesaplanmasıdır. Bu oranların birçoğunun ilk olarak önceki bölümlerde tanıtıldığına ve özetlendiğine dikkat edin. Bu bölüm, bağlı şirketlerin konsolidasyonunun seçilen finansal tablo oranlarını nasıl etkilediğini göstermektedir.
Daha önce görüldüğü gibi, bağlı şirketlerin konsolidasyonu sonucunda bazı finansal tablo unsurları önemli ölçüde değişirken, diğer kalemler etkilenmemektedir. Konsolidasyonun seçilmiş finansal oranlar üzerindeki etkilerini göstermek için Pepper Company’nin konsolidasyon öncesi ve sonrası finansal tabloları, bölümünde daha önce geliştirilmiştir. Ayrıca yaygın olarak kullanılan iki finansal oranın hesaplanmasını da gösterir.
KONSOLİDASYON MUHASEBESİ DEĞERLENDİRMESİ
Finansal muhasebe standartları, yatırımcı analistlerinin ana şirket tarafından kontrol edilen toplam ekonomik kaynak setini ve bunlara karşı toplam yükümlülükler ve diğer iddiaları değerlendirmesi gerektiği varsayımına dayalı olarak konsolide finansal tabloların raporlanmasını gerektirir. Buna paralel olarak, konsolide gelir tablosu bu ekonomik kaynaklara ve alacaklara atfedilen toplam gelir ve giderleri ölçer.
FASB, konsolide mali tabloların altında yatan ilke ve varsayımların kapsamlı bir yeniden incelemesini başlatmıştır. İki temel konu, (1) bir yatırım yapılan işletmenin konsolidasyona dahil edilmesi amacıyla anlamlı bir “kontrol” ölçüsünün geliştirilmesi ve (2) Konsolidasyonun bazı durumlarda finansal tabloların yararlılığını artırmaktan ziyade ne ölçüde bozabileceği.
Kontrol konusuna ilişkin olarak, bir yatırım yapılanın mevcut hisselerinin çoğunluğuna sahip olmanın kontrolü tesis etmek için gerekli bir araç olup olmadığı açık değildir. Örneğin, geniş çaplı şirketlerde mevcut hisselerin önemli bir kısmı, hissedarlar toplantılarında oylanmamaktadır.
Konsolidasyon Nedir
Konsolide finansal tablo uygulama Örnekleri
Özkaynak yöntemi ile konsolidasyon örnek
Konsolidasyon Tıp Nedir
Konsolide finansal tablolar
Konsolidasyon yöntemleri
TFRS 10
Konsolide bilanço nasıl hazırlanır
Küçük hissedarlara sahip daha küçük yatırımcılar, sorunları inceleme ve bir şirketin yönetimine katılma teşvikinden yoksun olabilir. Sonuç olarak, bir bağlı şirketin mevcut hisselerinin yüzde 50’sinden çok daha azına sahip olan bir ana şirket, yine de düzenli olarak çoğunluğunu kullanabilir. şirket politikası konularında oy kullanır.
Kontrol konusu, dönüştürülebilir menkul kıymetlerin mevcudiyeti ile daha da bulanıklaşıyor. Bu tür menkul kıymetlerin sahipleri, sahip oldukları hisselerini herhangi bir zamanda oy hakkı olan adi hisse senedine dönüştürebilirse, yatırım yapılan işletmedeki sahiplik yüzdeleri kısa sürede önemli ölçüde değişebilir.
Bilgi kümelemelerinin bilgi kaybına neden olduğu gerekçesiyle konsolide finansal tabloların yararlılığı da sorgulanmıştır. Bazı analistler ve şirket yöneticileri, konsolidasyon genellikle çeşitli sektörlerdeki şirketlerden alınan mali tabloların bir araya getirilmesini gerektirdiğinden, elde edilen toplamların yorumlanmasının çok zor olduğunu savunuyorlar.
Örneğin, çoğu otomotiv şirketi ve diğer dayanıklı mal üreticileri, ana şirket müşterilerine tüketici kredisi veren yan şirketlere sahiptir. Ana firmalar için finans iştiraklerini konsolidasyonlarından çıkarmaları uzun süredir devam eden bir uygulamadır ve bu, analistlerin imalat ve finans şirketlerinin bir araya gelmesi tarafından yanlış yönlendirileceği gerekçesiyle savunulmaktadır.
Daha sonra, FASB, çoğunluğuna sahip olunan tüm bağlı kuruluşların konsolidasyonunu gerektiren bir standart yayınladı.
FİNANSAL RAPORLAMANIN ULUSLARARASI YÖNLERİ
Ticari faaliyetler giderek uluslararası hale geliyor. Tarife engelleri, Kuzey Amerika Serbest Ticaret Anlaşması (NAFTA) ve Avrupa Birliği (AB) gibi bölgesel ticaret düzenlemeleri yoluyla ortadan kalktığından, yerli ticari firmalar, her iki kaynak için de uluslararası ticarete daha fazla güveniyor.
Doğu Avrupa’nın siyasi ve ekonomik olarak yeniden şekillendirilmesi ve Çin’in henüz gelişme aşamasında olan modernleşmesi, uluslararası ticaretin yerel firmaların ticari ilişkilerinde önemli ve hızla büyüyen bir bileşen olmasını sağlıyor.
Yabancı tedarikçiler ve müşteriler ticari faaliyetler için daha önemli hale geldikçe, şirketler sıklıkla yabancı ülkelerde faaliyet gösteren bağlı şirketler kurar veya satın alır. Çoğu döviz kuru zamanla dalgalandığından, dolar cinsinden finansal raporların hazırlanmasında çeşitli sorunlar ortaya çıkmaktadır.
Bölümün bu kısmı, uluslararası ticaretle uğraşan firmalar için finansal raporlamanın ilgili üç yönünü tartışmaktadır:
1. İşlemler döviz bazında değerlendiğinde, yabancı ve yerli firmalar arasındaki işlemlerin raporlanması;
2. Yabancı bağlı ortaklıkların diğer para birimlerinde hazırlanmış mali tablolarının ABD dolarına çevrilmesinde kullanılan yöntem; ve
3. Uluslar arasında var olan muhasebe uygulamalarının çeşitliliği ve muhasebe uygulamalarının uluslararası uyumlaştırılmasına yönelik ortaya çıkan çabalar.