MUHASEBE KURALLARI – Muhasebe Alanında Tez Yaptırma – Muhasebe Tez Yaptırma Ücretleri – Muhasebe Ödevleri – Muhasebe Ödev Ücretleri
Kiralamaların Muhasebesi
ABD’deki kurallar, Birleşik Krallık’takilere büyük ölçüde benzer. Bununla birlikte, özellikle kiralamaların finansal kiralama olarak sınıflandırılmasına ilişkin kriterlerde bazı ayrıntılı farklılıklar bulunmaktadır. Eşdeğer ABD standardı, bu tür dört kriter verir ve bunlardan herhangi biri karşılanırsa, kiralama bir sermaye (finans) kiralamasıdır.
Bu kriterlerden biri, SSAP 21’dekine benzer bir %90 testidir. SSAP %90 testi, yalnızca bir kiralamanın finansal kiralama olduğuna dair çürütülebilir bir varsayıma yol açarken, bu ABD’de bir kuraldır; SFAS kapsamında bir sermaye kiralamasını gösteriyorsa, başka hiçbir faktör bu sınıflandırmayı değiştiremez.
Diğer üç kriter ise:
(a) kiralama, varlığın mülkiyetini kiralama süresinin sonunda kiracıya devreder;
(b) Kiralama sözleşmesinin, kiracının varlığı, opsiyonu kullanacağından makul ölçüde emin olduğu, kullanım tarihindeki gerçeğe uygun değerinden yeterince düşük bir fiyattan satın almasına olanak tanıyan bir pazarlıklı satın alma opsiyonu içermesi. Bu, Birleşik Krallık’taki tipik bir kiralık satın alma sözleşmesi için geçerlidir;
(c) Kiralama süresinin, varlığın tahmini kalan ekonomik ömrünün %75’ine veya daha fazlasına eşit olması.
Ancak kiralama süresi, varlığın toplam ekonomik ömrünün son %25’lik diliminde başlıyorsa, kiralamanın sınıflandırılmasında bu kriter kullanılmamalıdır.
Muhasebe ve açıklama kuralları diğer kiralamalarla aynı olsa da, gayrimenkul içeren kiralamaları sınıflandırmak için belirli kurallar vardır.
lAS 17, 1982’de yayınlandı ve temel gereksinimleri de SSAP’ninkine benziyor. Bir finansal kiralama, ‘bir varlığın mülkiyetinden kaynaklanan tüm riskleri ve getirileri önemli ölçüde devreden’ kiralama olarak tanımlanır.
Bir kiralamanın normalde finansal kiralama olarak sınıflandırılacağı durumlara ilişkin örnekler verilmiştir; bunlardan biri ‘mevcut değer testidir’, ancak SSAP’de belirtilen %90’a eşdeğer belirli bir yüzdeye atıfta bulunmaz.
KURALLAR NASIL UYGULANIR?
Aşağıdaki örnek, basit bir finansal kiralamanın nasıl muhasebeleştirildiğinin mekaniğini göstermektedir. %15,15’lik finansman gideri, ödenmemiş yükümlülük üzerinde sabit bir ücret oranı elde etmek amacıyla matematiksel bir formül kullanılarak hesaplanır. Diğer daha yaklaşık yöntemler de kabul edilebilir.
Yukarıdaki örnekteki varlığın gerçeğe uygun değeri, diyelim ki 15.000 £ olsaydı ve varlığın ömrü 10 yıl olsaydı, yani 1996’nın sonunda hala önemli bir artık değeri olsaydı, kiralama bir faaliyet kiralaması olurdu.
Bu durumda, kiralar, beş yılın her birinde 2.600 sterlinlik nakit tutarları üzerinden kar ve zarar hesabına gider kaydedilecek ve ne varlık ne de yükümlülük bilançoda görünmeyecekti.
Bazen, bir kiralama olarak ifade edilmeyen bir düzenleme, yine de SSAP hükümleri kapsamına girecektir. Standart, kiralamayı ‘bir tarafın bir varlığın mülkiyetini elinde tuttuğu ancak belirli ödemeler karşılığında üzerinde anlaşmaya varılan bir süre boyunca varlığın kullanım hakkını başka bir tarafa devrettiği düzenlemeleri’ içerecek şekilde tanımlar. Böyle bir düzenlemenin bir örneği aşağıda açıklanmaktadır.
Satış ve Geri Kiralama
Bir şirketin mülkünün satışı ve geri kiralanması, uzun yıllardır iyi tanınan bir finansman şekli olmuştur. Tipik bir işlemde, ilgili şirket tuğla ve harçla bağlanmış finansmanın işin başka bir yerinde kullanılmasının daha iyi olacağı sonucuna varmış olacak ve mülkü kira karşılığında işgal etmeye devam ederken bir kuruma satacaktır.
Muhasebenin temel kavramları ile ilgili örnekler
Muhasebe temel bilgiler
İHTİYATLILIK Kavramı
Muhasebenin Temel Kavramları
Muhasebenin temel Kavramları kısa açıklamaları
Tarafsızlık ve belgelendirme Kavramı
Özün Önceliği Kavramı; muhasebe
Muhasebenin temel İlkeleri
MUHASEBE KURALLARI
Diğer benzer işlemlerde olduğu gibi aynı temel hususlar geçerlidir. Ele alınması gereken soru, satış ve geri kiralamanın, birlikte ele alındığında, mülkün risk ve getirilerinin gerçek bir elden çıkarılmasını mı oluşturduğu, yoksa daha çok şirkete hala faydalı olan bir finansman anlaşması niteliğinde olup olmadığıdır.
Satış ve geri kiralama konusundaki muhasebe kuralları, kiralama standardı SSAP 21’in 1984’te yayımlanmasından bu yana Birleşik Krallık’ta yürürlüktedir.
Finansal kiralama, bir varlığın mülkiyetinin önemli ölçüde tüm risklerini ve getirilerini kiracıya1 devreden kiralamadır, oysa faaliyet kiralaması, finansal kiralama olmayan diğer tüm kiralamalardır.
SSAP’ye yönelik kılavuz notlar, ister finansal kiralama isterse faaliyet kiralaması olsun, satış ve geri kiralama işlemlerinin nasıl muhasebeleştirileceğine ilişkin daha ayrıntılı bir tartışma içerir. Bunlar aşağıdaki argümanları ortaya koymaktadır.
Finansal Kiralama
Geri kiralamanın bir finansal kiralama olması ve satış değerinin gayrimenkulün defter değerinden yüksek olması durumunda, bu görünen kârın işlem anında kar zarar hesabına alınmaması gerekir. Buradaki mantık, özünde elden çıkarılmamış bir varlığın elden çıkarılmasından kar gösterilmesinin yanlış olacağıdır.
Bununla birlikte, SSAP, bilanço muamelesi konusunda biraz kararsızdır; iki alternatif sunum önerilmektedir:
(a) Varlık başlangıçta, görünür kârın ertelenmesi ve kiralama süresi boyunca kâr zarar hesabına alınması dışında, normal şekilde satılmış gibi muamele görür. Kiralama kapsamındaki varlık ve yükümlülük daha sonra satış değerinden bilançoya geri getirilir; veya
(b) varlık, satıcının/kiracının bilançosunda önceki defter değerinde kalır ve satış gelirleri alacaklı olarak gösterilir. Bu alacaklı bakiyesi, geri kiralama kapsamındaki finansal kiralama yükümlülüğünü temsil eder. Daha sonra kira ödemeleri yapıldığında, kısmen söz konusu alacaklının geri ödemesi ve kısmen de kar ve zarar hesabına bir finansman gideri olarak (finansal kiralama için olağan şekilde) muamele görürler.
İkinci sunum, mülk üzerinde güvence altına alınan bir kredinin yükseltilmesi dışında hiçbir şeyin değişmediği anlaşmanın özüyle daha uyumludur.
Önceki işlem, doğru kar ve zarar hesabı sonucunu verebilir (“kârın” amortismanı, daha yüksek amortisman ücretini dengeleyecektir), ancak aksini önerecek çok az şey vardır. Bu nedenle FRED, (b)’nin gelecekte gerekli tedavi olması gerektiğini önermektedir.
Satış değeri defter değerinin altına düşerse, satıştan doğan görünür zarar, satış ve geri kiralama sırasında tekrar kar zarar hesabına alınmamalı, açıklandığı gibi görünen karlar ile aynı şekilde muhasebeleştirilmelidir.
Ancak, düşük satış değeri, değerde kalıcı bir değer düşüklüğünün meydana geldiğini gösteriyorsa, bu, kar ve zarar hesabında derhal değer düşüklüğüne yol açacaktır.
İHTİYATLILIK Kavramı Muhasebe temel bilgiler Muhasebenin temel İlkeleri Muhasebenin Temel Kavramları Muhasebenin temel kavramları ile ilgili örnekler Muhasebenin temel Kavramları kısa açıklamaları Özün Önceliği Kavramı; muhasebe Tarafsızlık ve belgelendirme Kavramı
Son yorumlar