Faaliyet Kiralamaları
Bir şirketin bir mülkü bir faaliyet kiralaması ile sonuçlanan bir satış ve geri kiralama işlemine sokması durumunda, varlık satılmış gibi değerlendirilmeli ve faaliyet kiralaması yalnızca ödenen kiralar esas alınarak muhasebeleştirilmelidir. Bu nedenle mülk bilanço dışına çıkar.
İşlemin ilgili varlığın gerçeğe uygun değerinden yapıldığı durumlarda, varlığın satışından doğan kar veya zarar derhal muhasebeleştirilmelidir.
Herhangi bir tutarın erteleneceği ve amortismana tabi tutulacağı durumlarda, bu, kiralama süresinden ve bir sonraki kiralama kiralama incelemesine kadar olan süre boyunca eşit olarak yapılmalıdır.
Gerçeğe uygun değerinin üç olasılıktan (yukarıdaki son iki kategoridekiler) en düşük olduğu işlemler iki aşamada ele alınır. Varlık, o tutar için satılmış gibi değerlendirildiği için önce gerçeğe uygun değerine yazılır; ikinci olarak, satış değerinin gerçeğe uygun değeri aşan kısmı, ertelenen ve itfa edilen yalnızca görünür bir kâr olarak kabul edilir.
Yukarıdaki muamelelerin arkasındaki mantık, eğer satış değeri gerçeğe uygun değerlere dayanmıyorsa, o zaman normal piyasa kiralarının telafi etmek için ayarlanmış olması muhtemeldir. Buna göre, işlem gerçeğe uygun değerleri esas alınmış gibi kaydedilmelidir.
Ancak, bu her zaman böyle olmayacaktır:
(a) Gerçeğe uygun değerin varlığın yazılı değerinin üzerinde olduğu durumlarda, satıcının satış değerinin bu aralık içinde herhangi bir yerde olmasını ayarlaması ve bu satış değerine dayalı olarak satış yılında bir kazanç raporlaması mümkündür. Satıcının kira indirimi yoluyla elde ettiği tazminat sonraki yıllara yansıtılacaktır;
(b) satış değerinin gerçeğe uygun değerden düşük olduğu durumlarda, bunun böyle olması için meşru nedenler olabilir, örn. satıcının hızla nakit toplamak zorunda kaldığı yer. Bu gibi durumlarda, kiralama kapsamındaki kiralamalar telafi etmek için azaltılmadığından, kar veya zarar satış değerine göre belirlenmelidir.
FRED 4
FRED 4, özellikle satış ve geri kiralama işlemleriyle ilgilenmek için yola çıkmamıştır. Bununla birlikte, tedavilerini çeşitli şekillerde etkiler. Her şeyden önce, bir işletmenin işlemlerinin özünün ve ekonomik gerçekliğinin mali tablolarına yansıtılması ve bu özün, bir işlemin veya bağlantılı işlemler dizisinin tüm yönleri ve sonuçları dikkate alınarak tanımlanması gerektiği genel ilkesini geliştirir.
Bu, satışın itibari değerinden elden çıkarma olarak ele alınması ve daha sonra ayrı bir konu olarak kiralamanın ilgili olduğu yerde önemli ölçüde tüm risk ve getirileri taşıyıp taşımadığının değerlendirilmesi yerine, satış ve geri kiralamanın birlikte ele alınmasının etkisinin dikkate alınması gerektiğini göstermektedir. ‘dan geldiler.
Bu tür bir bakış açısı değişikliği çok önemli olacaktır, çünkü FRED 4’teki finansal tablo dışı bırakma kuralları, bir varlığın yalnızca önemli haklar veya ondan sağlanan faydalara başka bir erişim yoksa bilanço dışına çıkmasına izin verir ki bu muhtemelen bir satış ve geri kiralama işlemi bağlamında asla tatmin olmaz.
Bununla birlikte, bu çok kapsamlı bir etki olacaktır ve bu nedenle muhtemelen ASB’nin amaçladığı şey değildir, ancak nihai standardın bu kuralların karşılıklı ilişkisini netleştireceği umulmaktadır.
İkinci olarak, Başvuru Notu B’deki geri satın alma hakkıyla satış tartışması, satış ve geri kiralama işlemleriyle bazı yakın benzerlikler sağlar ve bu nedenle bunların yorumlanmasında değerli olabilir. Aslında, anlaşma, satıcının mülkü yeniden satın almasına izin veren veya bunu zorunlu kılan herhangi bir seçenek içeriyorsa, Uygulama Notu doğrudan uygulanır.
Ayrıca, söz konusu Uygulama Notunda satış ve geri kiralama işlemlerine ilişkin iki açık dipnot referansı bulunmaktadır.
İlki, tartışılan ‘%90 testinin’ uygulanması amacıyla, varlığın gerçeğe uygun değeri yerine satış fiyatının kullanılması gerektiğini söyler; borç verenin işlem getirisi. İkinci dipnot, yukarıda tartışıldığı gibi, SSAP 21 tarafından izin verilen iki alternatif bilanço sunumu biçiminden ilkini dışlar.
Faaliyet kiralaması ve finansal kiralama arasındaki fark
Finansal Kiralama
Faaliyet kiralaması örnek
Finansal Kiralama Nedir
Faaliyet kiralaması Nedir
Faaliyet kiralaması muhasebe kayıtları
Leasing Nedir
Faktoring Nedir
ICAEW tarafından ASB’ye yapılan SSAP sunumunda, satış ve geri kiralama, standardın anlaşmanın özünü yakalama hedefine ulaşamadığı alanlardan biri olarak vurgulandı.
Şu anda sahip olunan bir varlığın bilançodan çıkarılmasına ilişkin koşullar, uygulamada daha önce kiracıya ait olmayan bir varlığın aktifleştirilmesine uygulanan koşullardan farklı görünmektedir.
Örneğin, bir petrol tankeri satın almak isteyen bir şirket, petrol tankerini satın alıp daha sonra bir satış ve geri kiralama işlemine girmesine veya ilk etapta bir kiralama sözleşmesi yapmasına bağlı olarak farklı bir cevap alabilir. Bunun yanlış olduğuna inanıyoruz; tanıma ve tanımama koşulları arasında bir fark olması gerektiğine inanmıyoruz.
Sonuç olarak, sunum, işlemin bir satış olarak kaydedilip kaydedilmeyeceğini belirlemek için, mülkiyetin tüm risk ve getirilerinin önemli ölçüde geçip geçmediğini belirlemek için altı nitel testin kılavuz olarak kullanılması gerektiğini ileri sürdü.
Altı test, tartışılanla aynı testleri içerir ve aşağıdaki gibidir:
1. satış piyasa değerinden mi?
2. Kiralamalar, varlığın kullanımı için bir piyasa oranına mı yoksa fonların kullanımı için bir finansman oranına mı dayalıdır?
3. Kiraya verenin işinin niteliği nedir?
4. Satım ve alım opsiyonlarının varlığı kiralamanın bir özelliği midir? Eğer öyleyse, önceden belirlenmiş bir fiyat veya formül üzerinden kullanılabilirler mi, yoksa opsiyonun kullanıldığı andaki piyasa fiyatı üzerinden kullanılabilirler mi?
5. varlığın değerinde düşme riskini hangi taraf taşır ve herhangi bir sermaye artışından hangi taraf faydalanır?
6. Kiracı, varlığı geniş ölçüde varlığın muhtemel faydalı ekonomik ömrüne denk gelen bir süre boyunca kullanıyor mu?
Bu hususlar, FRED 4’ün gerektirdiği şekilde, düzenlemenin genel özünün değerlendirilmesinde çok yararlı olabilir.
Örnek Vaka Çalışması
C şirketi, 6.000.000 £ değerinde bir merkez ofis binasına sahiptir. Mülkü bir sigorta şirketi I’e 4.500.000 sterline satıyor ve önceden belirlenmiş bir modeli izleyen kiralarla 125 yıllığına geri kiralıyor; düşük bir rakamla başlarlar ancak her beş yılda bir %50 oranında artarlar. C, mülkü 15 yıl sonra veya 30 yıl sonra, bugüne kadar ödenen kiralarla birlikte alındığında, yatırımından %10 getiri sağlayan fiyatlarla geri satın alma seçeneklerine sahiptir.
Bu, gerçek bir elden çıkarmadan ziyade bir finansman işleminin ayırt edici özelliklerine sahiptir. Bunu gösteren ana faktörler şunlardır: C’nin aslında mülkiyetin risklerini ve getirilerini ortadan kaldırmayı amaçlamış olamayacağını düşündüren, tam değerinin altında satış; dalgalanan piyasa kiraları riskine maruz bırakmak yerine sabit bir mali getiri sağlayan önceden belirlenmiş kiralar; ve C’ye mülkün mülkiyetini önceden belirlenmiş bir fiyat üzerinden yeniden kazanma hakkı veren alım opsiyonlarıdır.
Bu temelde C, işlemi, %10 faiz tahakkuk ettireceği ve yapılan kira ödemelerini mahsup edeceği 4.500.000 £’luk bir kredi makbuzu olarak muhasebeleştirecektir.
FRED 4’ün yokluğunda, bu işlem basitçe kiralamanın SSAP 21 açısından bir finansal kiralama olup olmadığı değerlendirilerek değerlendirilecektir.
