Proses İçi Envanterlerin Başlangıcı
PSA departmanı örneği, yalnızca süreç içi çalışma envanterlerinin sonlandırılmasının çıktı ölçümü üzerindeki etkisini gösterdi. Başlangıç aşamasındaki süreç içi envanterlerin varlığı da çıktı ölçümünü karmaşık hale getirir. Birçok firma, bir dönemin başında süreç içindeki birimleri kısmen tamamlamış olduğundan, konunun ele alınmasına açık bir ihtiyaç vardır.
Bu kısmen tamamlanmış birimler üzerinde yapılan iş, önceki dönem çalışmalarını temsil eder ve bunlara atanan maliyetler, önceki dönem maliyetleridir. Bir departman için cari dönem birim maliyetinin hesaplanmasında, önceki dönem çıktısı ve süreçteki çalışmaya başlarken bulunan önceki dönem maliyetleriyle ilgilenmek için iki yaklaşım geliştirilmiştir: ilk giren ilk çıkar (FIFO) maliyeti – yöntemi ve ağırlıklı ortalama yöntemi.
Her iki yöntem de bir üretim maliyeti raporu hazırlamak için açıklanan aynı beş adımı takip eder. Ancak, iki yöntem genellikle yalnızca 1. adım için aynı sonucu verir. İki yöntem en iyi örnekle gösterilmektedir. Önce FIFO yöntemi tartışılır, ardından ağırlıklı ortalama yöntemi tartışılır.
FIFO Maliyetleme Yöntemi
Süreç maliyeti ilkesi, dönemin maliyetlerinin dönemin çıktısına bölünmesini gerektirir. Bu nedenle, teorik olarak, cari dönem birim maliyetlerini hesaplamak için yalnızca cari dönem maliyetleri ve cari dönem çıktısı kullanılmalıdır. FIFO yöntemi bu teorik kılavuzu takip etmeye çalışır.
FIFO maliyet yöntemine göre, süreç başındaki eşdeğer birimler ve üretim maliyetleri, cari dönem birim maliyet hesaplamasından hariç tutulur. Böylece, FIFO yöntemi, önceki dönemden devredilen iş ve maliyetlerin meşru olarak o döneme ait olduğunu kabul eder.
FIFO, önceki dönem çalışmaları ve maliyetleri hariç tuttuğundan, iki kategoride tamamlanmış birimler oluşturmamız gerekiyor. FIFO, herhangi bir yeni birim başlatılmadan önce, süreçte çalışmaya başlayan birimlerin önce tamamlandığını varsayar. Bu nedenle, tamamlanmış birimlerin bir kategorisi, süreç içi çalışma birimlerinin başlangıcıdır. İkinci kategori, cari dönemde başlatılan ve tamamlanan birimler içindir.
FIFO yönteminde, tamamlanan birimlerin bu iki kategorisine ihtiyaç duyulur, böylece her kategori doğru şekilde maliyetlendirilebilir. Başlatılan ve tamamlanan birimler için birim maliyet, toplam cari üretim maliyetlerinin cari dönem eşdeğer çıktısına bölünmesiyle elde edilir.
Bununla birlikte, başlangıç aşamasındaki yarı mamul birimleri için, toplam ilişkili üretim maliyetleri, önceki dönem maliyetleri ile birimleri bitirmek için cari dönemde katlanılan maliyetlerin toplamıdır. Böylece, birim maliyet, bu toplam maliyetin süreçteki işe başlamadaki birimlere bölünmesidir.
FIFO yöntemini göstermek için, yaygın olarak kullanılan bir ağrı kesici ilaç üreten bir şirket olan Estrella Company’ye dönelim. Bu şirketin üç süreç kullandığını hatırlayın: karıştırma, tabletleme ve şişeleme.
Karıştırma bölümü için Ekim ayı maliyet ve üretim verileri verilmiştir. Tüm malzemeler karıştırma işleminin başında eklenir. Çıktı ons cinsinden ölçülür. Estrella için Ekim verileri göz önüne alındığında, FIFO yönteminin beş adımı gösterilebilir.
Stok Türleri nelerdir
Yarı mamul stoku Nedir
Hangisi Stok türlerinden değildir
Stok Nedir
Lojistikte Stok Türleri
Mamul stok nedir
Hammadde stoğu
Tampon stok Nedir
Adım 1: Fiziksel Akış Analizi
1. adımın amacı, üretimin fiziksel birimlerini izlemektir. Fiziksel birimler eşdeğer birimler değildir; tamamlanmanın herhangi bir aşamasında olabilecek birimlerdir. Veriler, hesaba katılması gereken 80.000 fiziksel birim (ons) olduğunu ortaya koyuyor.
Bu örnekte, 10.000 adet başlangıç envanterinden alınmıştır. Ekim ayında 70.000 ünite daha devreye alındı. Son olarak, yüzde 40 tamamlanmış envanterde 20.000 birim kaldı. Birimlerin fiziksel akışının analizi, genellikle, gösterilene benzer bir fiziksel akış çizelgesi hazırlanarak gerçekleştirilir.
Örnekte verilen bilgilerden programı oluşturmak için iki hesaplama gereklidir. İlk olarak, bu dönemde başlayan ve tamamlanan birimler, tamamlanan toplam birimlerden işlem başındaki birimler çıkarılarak elde edilir.
Daha sonra, devam etmekte olan işi bitiren birimlere başlatılan ve tamamlanan birimler eklenerek başlatılan birimler elde edilir. “Hesaplanacak toplam birimler”in, “hesaplanacak toplam birimler”e eşit olması gerektiğine dikkat edin. Fiziksel akış çizelgesi önemlidir, çünkü eşdeğer birimleri hesaplamak için gereken bilgileri içerir (adım 2).
Adım 2: Eşdeğer Birimlerin Hesaplanması
FIFO yöntemi altında eşdeğer birimlerin hesaplanmasını gösterir. Başlangıç aşamasındaki çalışmadaki eşdeğer birimlerin (önceki dönemde yapılan iş) toplam eşdeğer işin bir parçası olarak sayılmadığına dikkat edin (iş, doğrudan malzemelerin eklenmesi veya dönüştürme faaliyeti anlamına gelir). Bu süre içerisinde tamamlanacak sadece eşdeğer iş sayılır.
Önceki döneme ait birimler için tamamlanacak eşdeğer iş, devam etmekte olan işteki birim sayısı ile kalan iş yüzdesinin çarpılmasıyla hesaplanır. Bu örnekte doğrudan malzemeler sürecin başında eklendiğinden, ilave doğrudan malzemelere gerek yoktur.
Ancak, birimler dönüştürme etkinliğine göre yalnızca yüzde 70 oranında tamamlandı. Bu nedenle, 3.000 ek eşdeğer iş birimine (%30 10.000) dönüştüren yüzde 30 ek dönüştürme etkinliği gereklidir.
Adım 3: Birim Maliyetin Hesaplanması
Birim maliyetin hesaplanması yalnızca cari maliyetlere ve cari çıktıya dayanır.
Adım 4: Stokların Değerlemesi
FIFO yöntemi birim maliyetleri, mevcut dönemle ilgili çıktıyı değerlemek için kullanılır. Cari dönem çıktısının üç kategorisi vardır: süreçteki işi bitiren eşdeğer birimler, başlatılan ve tamamlanan birimler ve süreçteki işe başlarken birimleri bitirmek için gereken eşdeğer iş birimleridir.
Devredilen malların değerlemesi söz konusu olduğunda, tamamlanmış birimlerin iki kategorisi dikkate alınmalıdır: başlatılan ve tamamlananlar ve sürecin başlangıcından itibaren tamamlananlar. Tamamlanan 60.000 birimin 50.000’i cari dönemde başlatılmış ve tamamlanmış olup, 10.000’i de devam etmekte olan işe başlama aşamasından tamamlanmıştır.
Cari dönemde başlatılan ve tamamlanan 50.000 birim, mevcut çıktıyı temsil eder ve birim başına 0,23 ABD doları değerindedir. Bu birimler için cari dönem birim maliyetinin kullanılması tamamen uygundur. Ancak, transfer edilen 10.000 başlangıç aşamasındaki çalışma biriminin maliyeti başka bir konudur.
Bu birimler, döneme halihazırda yapılmış olan 1.350 $ üretim maliyeti (alınan maliyet), 10.000 eşdeğer birim doğrudan malzeme eklenmiş ve 7.000 eşdeğer birim dönüştürme faaliyeti zaten tamamlanmış olarak başlamıştır. Bu başlangıç maliyetlerine, birimleri bitirmek için ek maliyetler gerekiyordu.
2. adımda gördüğümüz gibi, bu birimleri tamamlamak için harcanan çaba, ek olarak 3.000 eşdeğer birim dönüştürme etkinliği gerektiriyordu. Bu 3.000 eşdeğer birim dönüştürme etkinliği, bu dönemde eşdeğer birim başına 0,05 ABD doları maliyetle üretildi.
Böylece, iş başındaki birimleri bitirmenin toplam maliyeti 150$’dır (0.05$ 3.000$). Önceki dönemden aktarılan 1.350$ maliyete bu 150$’ı eklemek, bu birimler için 1.500$’lık bir toplam üretim maliyeti verir.
