Raporlama Kavramı
Raporlayan kuruluş kavramı, Muhasebe Standartlarının uygulanmasıyla belirli kuruluşlara getirilen raporlama gerekliliklerini azaltmak amacıyla Haziran’da muhasebe mesleği tarafından benimsenmiştir.
Bu kavram kapsamında, “raporlayan kuruluşların” tüm Muhasebe Standartları ve Acil Konular Grup Uzlaşı Görüşlerine (genel amaçlı mali raporlar (GPFR’ler) olarak anılır) uygun bir mali rapor hazırlamaları gerekmektedir.
Bununla birlikte, “raporlamayan kuruluşlar”, finansal raporların kullanıcıların özel amaçlı ihtiyaçlarını karşılamasını sağlamak için gerekli görülen Muhasebe Standartları ve Acil Konular Grup Mutabakat Görüşlerine uygun olarak özel amaçlı finansal raporlar (SPFR’ler) hazırlama seçeneğine sahiptir.
Raporlama Yapan Kuruluşların Tanımlanması
Bir “raporlama yapan kuruluş”, kıt kaynakların tahsisi hakkında kararlar almak ve bunları değerlendirmek için yararlı olacak bilgiler için GPFR’lere bağımlı kullanıcıların varlığının beklenmesinin makul olduğu bir kuruluş anlamına gelir. Bir kuruluşun raporlayan bir kuruluş olarak sınıflandırılması, kullanıcıların bilgi gereksinimleriyle bağlantılıdır. Çoğu durumda, GPFR’lere bağımlı kullanıcıların var olup olmadığı kolayca anlaşılacaktır.
Her zaman raporlayan kuruluşlar olacak kuruluşlara örnekler:
• listelenen şirketler;
• listelenen tröstler;
• halktan para toplayan diğer tröstler;
• devlet kontrolündeki ticari teşebbüsler;
• Devlet daireleri;
• Federal, Eyalet ve Bölgesel hükümetler;
• Yerel yönetimler; ve
• Avustralya’da kurulmuş bir holding şirketinin kontrol edilen kuruluşu olmayan ve yabancı bir şirketin menkul kıymetlerinin borsada kotasyona kote edildiği veya menkul kıymetlerin borsada işlem gördüğü yabancı bir şirketin kontrol edilen kuruluşu olan bir şirkettir.
Genellikle raporlama yapan kuruluşlar olmayan kuruluşlara örnekler:
• özel şahıs tröstleri;
• ortaklıklar;
• şahıs tüccarları; ve
• Avustralya raporlama kuruluşlarının tamamına sahip olduğu kontrollü kuruluşları
Raporlayan kuruluş konsepti ve GPFR’ler hakkında daha fazla bilgi için, Avustralya muhasebe kuruluşları tarafından yayınlanan aşağıdaki Beyanlara bakın :
• Muhtelif Uygulama Beyanı APS 1 “Muhasebe Standartları ve UIG Mutabakat Görüşlerine Uygunluk”;
• Muhasebe Kavramları Beyanı SAC 1 “Raporlayan Kuruluşun Tanımı”;
• Muhasebe Kavramları Beyanı SAC 2 “Genel Amaçlı Finansal Raporlamanın Amacı”; ve
• Muhasebe Kavramları Beyanı SAC 3 “Finansal Bilgilerin Niteliksel Özellikleri”
Temmuz ayında yayınlanan bir bilgi yayınında, Avustralya Menkul Kıymetler ve Yatırım Komisyonu (ASIC), önemli sayıda alacaklı ve/veya çalışanın varlığının, tatmin edecek şekilde hazırlanmış raporların hazırlanmasını yönetemeyen kullanıcıların var olduğunu gösterebileceğine inandığını belirtti. özellikle tüm bilgi ihtiyaçlarını ve bu nedenle şirketin raporlayan bir kuruluş olduğunu.
ASIC, şirketlerin raporlama yapmayan kuruluşlar olarak muamele gördüğü durumları yakından inceleyeceğini ve GPFR’lere bağımlı kullanıcılar olabileceğini beklemenin makul göründüğü durumlarda yöneticilerden açıklama isteyeceğini belirtti.
Dönemsellik kavramı muhasebe
Tutarlılık kavramı; muhasebe
Tarafsızlık ve belgelendirme Kavramı
Kişilik Kavramı; muhasebe
Özün Önceliği Kavramı; muhasebe
Sosyal sorumluluk kavramı; muhasebe
Maliyet Esası Kavramı
Dönemsellik kavramı örnek
Bir mali yıl için hazırlanan SPFR’ler şunları içermelidir:
• mali performans tablosu, mali durum tablosu ve nakit akış tablosunu içeren döneme ait mali tablolar;
• Şirketler Düzenlemeleri 2001 ve Muhasebe Standartlarının gerektirdiği şekilde mali tablolara ilişkin notlar; ve
• bir yönetici beyanı.
APS 1 “Muhasebe Standartları ve UIG Mutabakat Görüşlerine Uygunluk” paragraf 20, bir SPFR’nin hazırlanması, sunumu veya denetiminde yer alan veya bunlardan sorumlu olan Avustralya muhasebe kuruluşlarının üyelerine (beklenmesinin makul olduğu durumlar hariç) SPFR’nin yalnızca dahili amaçlar için kullanılacağı, örneğin aylık yönetim hesapları), SPFR’nin ve herhangi bir denetim raporunun veya muhasebecinin beyanının aşağıdakileri belirttiğinden emin olmak için yetkileri dahilindeki tüm makul adımları atacaktır:
• bunun bir SPFR olduğunu;
• SPFR’nin hazırlandığı özel amaç; ve
• Muhasebe Standartları ve UIG Mutabakat Görüşlerinin hazırlanma ve sunumunda ne ölçüde benimsendiği veya benimsenmediği.
Minimum uyumluluk gereksinimleri
Aşağıdaki Muhasebe Standartları ve UIG Mutabakat Görüşleri, raporlama yapan kuruluşlar olup olmadıklarına bakılmaksızın, 2001 tarihli Şirketler Yasası Bölüm 2M’ye uyması gereken tüm şirketler için geçerlidir:
• AASB 1018 “Finansal Performans Beyanı”;
• AASB 1034 “Mali Rapor Sunumu ve Açıklamaları”;
• AASB 1040 “Finansal Durum Tablosu”; ve
• UIG Özeti 35 “Koşullu Yükümlülüklerin Açıklanması”.
Nakit Akış Tablosu
Şirketler Yasası uyarınca hazırlanan bir SPFR’ye nakit akış tablosunun dahil edilmesi gerekir.
Raporlayan işletme konseptine uygun olarak, nakit akış tablosuna ilişkin notlar da dahil olmak üzere TMS 1026 “Nakit Akış Tabloları”nın açıklama hükümlerine yalnızca özel işletmenin bilgi ihtiyaçlarını karşılamak için gerekli olduğu ölçüde uyulmalıdır. amaç kullanıcıları, SPFR’yi hazırlayanlar, nakit akış tablosunun, işletmenin performansına ilişkin doğru ve gerçeğe uygun bir görüş sunmak için yeterli düzeyde ayrıntı içerdiğinden emin olmalıdır.
ASIC, ASIC-PN 68’de bir nakit akış tablosunun AASB 1026 formatında sunulması gerektiği görüşünü ifade etmiştir. Bununla birlikte, SPFR, aşağıdakilerle ilgili gereklilikler gibi, TMS 1026’nın bazı ayrıntılı açıklama gerekliliklerini hariç tutabilir:
• nakit olmayan işlemler;
• kredi bekleme düzenlemeleri ve kullanılmış ve kullanılmamış kredi imkanları; ve
• konsolide finansal tablolar hazırlanmadıysa, işletmelerin satın alınması ve elden çıkarılması.
Bir işletmenin cari ve önceki raporlama döneminde nakit akışının olmadığı durumlarda, işletme, 2001 tarihli Şirketler Yasası Bölüm 2M’ye uymak için mali raporuna yine de bir nakit akış tablosu eklemelidir. Bu durumda nakit akış tablosu her bir nakit akışı sınıfı (yani işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinden kaynaklanan net nakit akışları) için sıfır bakiyeleri açıklayacaktır.
Tanıma ve Ölçme Gereklilikleri
ASIC, Temmuz 2000 tarihli bilgi yayınında, Muhasebe Standartlarının “mali durum” ve “kar veya zarar” için tutarlı bir tanım belirlemek için bir çerçeve sağladığını belirtti. Böyle bir çerçeve olmadan finansal tablolardaki rakamlar anlamını yitirir.
Şirketler Yasası 2001 kapsamında hazırlanan mali raporlar, Şirketler Yasası 2001’in aşağıdaki gereksinimlerinin karşılanmasını sağlamak için Muhasebe Standartları çerçevesinde hazırlanmalıdır:
• mali rapor doğru ve adil bir görüş sunar
• mali rapor yanlış veya yanıltıcı bilgi içermez; ve
• temettüler yalnızca kârdan ödenir
Bu nedenle, kar veya zararın ve finansal durumun belirlenmesi için tüm Muhasebe Standartlarının muhasebeleştirme ve ölçüm gereklilikleri uygulanmalıdır.
Muhasebe Standartlarının muhasebeleştirme ve ölçüm gereklilikleri, duran varlıkların amortismanı, şerefiyenin itfası, vergi etkisi muhasebesi, kiralama muhasebesi, stokların ölçümü, çalışanlara sağlanan faydalar için yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi ve ölçülmesi ile ilgili hükümleri içerir.
Ayrıca, finansal araçların borç veya özkaynak olarak sınıflandırılmasına ilişkin “Finansal Araçların Sunumu ve Açıklamaları” gibi kalemlerin sınıflandırılmasını düzenleyen Muhasebe Standartları da uygulanmalıdır.
