Bağlı Ortaklıkların Konsolidasyon Dışı Bırakılması
Bir şirket bağlı şirket olsa bile, Şirketler Yasası belirli durumlarda konsolide hesaplardan çıkarılmasına izin verir. Bilanço dışı finansman açısından bunlardan en önemlisi, ‘bir veya daha fazla bağlı ortaklığın faaliyetlerinin konsolidasyona dahil edilecek diğer teşebbüslerinkinden çok farklı olması ve konsolidasyona dahil edilmelerinin konsolidasyon yükümlülüğü ile bağdaşmayacak olmasıdır.
Bu mevzuatın önceki versiyonu daha uyumlu bir şekilde hazırlanmıştı, bunun sonucunda grupların finans yan kuruluşları gibi belirli şirketleri konsolide hesaplardan hariç tutması alışılmadık bir durum değildi; bunun yerine, bu tür şirketleri öz sermaye yöntemini kullanarak tek satır bazında muhasebeleştirdiler; bu, bu tür şirketlerin dişlilerinin grup için açıklanan dişliler üzerinde herhangi bir etkisinin olmadığı anlamına geliyordu.
Bununla birlikte, Yasanın desteklenen ifadesi, bu tedavinin artık yalnızca aşırı durumlarda uygulanabileceği anlamına gelir. Uluslararası ve ABD muhasebe standartları da artık bu işleme izin vermemektedir.
Uluslararası Eşdeğerler
Uygulama, bir şirketin diğerini konsolide edip etmeyeceğini dikte eden özelliklerin neler olduğuna karar verirken diğer ülkelerde farklılık gösterir. Daha belirgin yaklaşımlardan bazıları aşağıda listelenmiştir:
IASC: Konsolide mali tablolarla ilgili uluslararası muhasebe standardı, bir bağlı ortaklığı basitçe ‘başka bir işletme (ana şirket olarak bilinir) tarafından kontrol edilen bir işletme’ olarak tanımlar.
ABD: Bağlı ortaklıkların konsolidasyonuna ilişkin ABD yaklaşımını özetleyen ana açıklama, 1959’da yayınlanan ARB 51 – Konsolide mali tablolardır.
ARB 51’in 2. paragrafı (SFAS 94 ile değiştirildiği şekliyle) şöyle devam eder: ‘Kontrol eden bir mali çıkar için olağan koşul, çoğunluk oy hakkına sahipliktir ve bu nedenle, genel bir kural olarak, doğrudan veya dolaylı olarak bir şirketin mülkiyetindedir. başka bir şirkete ait oy hakkının yüzde elliden fazlası konsolidasyona işaret eden bir durumdur.
Bir yan kuruluş, APB 18’de (özsermaye muhasebesi ile ilgilenir) ‘doğrudan veya dolaylı olarak başka bir şirket tarafından kontrol edilen bir şirket’ olarak tanımlanmaktadır. Kontrolün olağan koşulu, oy hakkının çoğunluğuna (%50’den fazla) sahip olmaktır. Kontrol etme gücü, örneğin sözleşme, kiralama, diğer hissedarlarla anlaşma veya mahkeme kararnamesi gibi daha düşük bir mülkiyet derecesi ile de mevcut olabilir.
FASB şu anda birkaç konu grubunu içeren bir proje yürütmektedir; bunlardan biri, bir raporlama kuruluşu kavramı ve ilgili kavramsal konuların geliştirilmesi ve bunların geniş konsolidasyon politikası konusu ve belirli konsolidasyon teknikleri konuları hakkında sonuçlara ulaşmak için uygulanması ile ilgilidir.
Uluslararası Muhasebe kuruluşları
Uluslararası Muhasebe Standartları
Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu
Uluslararası Muhasebe Standartları Ders notları
Uluslararası Muhasebe kuruluşlari Ders Notları
Uluslararası Muhasebe Standartları pdf
UFRS
Uluslararası Muhasebe kuruluşları pdf
Çoğunluk oy hakkının mülkiyetinden ziyade, öncelikle kontrole dayanan ‘ekonomik birim kavramı’nın sonuçlarını değerlendirmektedir. Kurul’un bu konudaki görüşmelerinden henüz kesin bir sonuç çıkmadı.
SEC ayrıca tescil ettirenleri için geçerli olan ilgili bir tanıma sahiptir. ‘Çoğunluğa sahip olunan bağlı ortaklık’, ‘önemli oy paylarının %50’den fazlasının ana şirkete ve/veya ana şirketin çoğunluğuna sahip olduğu diğer bağlı şirketlere ait olduğu bir bağlı şirket’ olarak tanımlanır.
Kanada: CICA El Kitabında yer alan bir yan kuruluşun tanımı, ‘bir yan kuruluş, başka bir işletme (ana şirket) tarafından kontrol edilen, işletmenin kaynaklarından gelecekte ekonomik faydalar elde etme hakkına ve yeteneğine sahip olan ve risklere maruz kalan bir işletmedir. ilgili riskler’. Bir işletmenin kontrolü, başkalarının işbirliği olmaksızın stratejik işletme, yatırım ve finansman politikalarını belirleme yetkisinin devam etmesidir.
Avustralya: Bir yan kuruluşun Avustralya tanımı son derece geniştir ve önerilen yarı bağlı kuruluşa eşdeğer herhangi bir ek kavramı gereksiz kılar. Basitçe ‘bir ana varlık tarafından kontrol edilen bir varlık’ olarak tanımlanır.
Kontrol, ‘bir kuruluşun, kontrol eden varlığın amaçlarını gerçekleştirmede diğer kuruluşun onunla birlikte çalışmasını sağlamak üzere, başka bir kuruluşun mali ve işletme politikalarıyla ilgili olarak karar verme sürecine doğrudan veya dolaylı olarak hakim olma kapasitesi’ olarak tanımlanır. İlgili mevzuat bu standarda atıfta bulunur, dolayısıyla tanımı yasal amaçlar için etkin bir şekilde benimser.
Kontrol normalde aşağıdaki faktörlerden herhangi birinin varlığı ile gösterilir:
(a) başka bir kuruluşun yönetim kurulu veya yönetim kurulu oluşumuna hakim olma kapasitesi;
(b) başka bir kuruluşun müdürlerinin veya yönetim kurulu üyelerinin tamamını veya çoğunluğunu atama veya görevden alma yetkisi;
(c) başka bir kuruluşun yönetim kurulu veya yönetim kurulu toplantısında kullanılan oyların çoğunluğunun kullanılmasını kontrol etme kapasitesi;
(d) başka bir kuruluşun genel kurulunda kullanılması muhtemel oyların çoğunluğunu kullanma veya bunların kullanılmasını düzenleme yetkisi, bu yetkinin hisseler veya opsiyonlar yoluyla elde edilip edilmediğine bakılmaksızın; ve
(e) özünde bir işletmeye faydaların çoğundan yararlanma ve risklerin çoğuna maruz kalma kapasitesi veren bir kanunun, anlaşmanın veya vekaletnamenin veya başka herhangi bir planın, düzenlemenin veya aracın mevcudiyeti kontrolün başka bir tarafa verilmiş gibi görünebilmesine rağmen.
Bir yan kuruluşun yasal tanımı şu anda bu belgede yer almaktadır. Şirketler Yasası 1955 ve eski Birleşik Krallık Şirketler Yasası tanımını çok yakından takip ediyor.
Bununla birlikte, bir Yeni Zelanda muhasebe standardı olan SSAP 8, yöneticiler aynı veya eşdeğer bilgilerin daha iyi sunulabileceğine inanmadıkça konsolide edilmesi gereken (FRED 4’ün yarı bağlı kuruluşuna benzer) bir “özünde bağlı kuruluş” kavramını tanır. özkaynak yönteminin uygulanmasıyla. Özünde bağlı kuruluş, ‘başka bir kuruluş tarafından kontrol edilen bir kuruluş (bir bağlı şirket dışında)’ olarak tanımlanır.
Standart, kontrolü söz konusu kuruluşun faaliyet ve mali politikalarını yönetme yeteneği açısından tanımlamaya devam ediyor ve Avustralya’daki eşdeğerine çok benzer terimlerle, aşağıdakilerden herhangi birinin bu tür bir gücü göstereceğini söylüyor:
(a) (herhangi bir bağımsız üçüncü tarafın desteği olmaksızın) yönetim kurulunun veya yönetim organının yapısını belirleme yetkisi; veya
(b) direktörlerin veya yönetim kurulu üyelerinin tamamını veya çoğunluğunu atama veya görevden alma yetkisi (herhangi bir bağımsız üçüncü tarafın desteği olmaksızın); veya
(c) Bir kuruluşun oy haklarının çoğunluğa sahip olması durumunda ortaya çıkabileceği gibi, bir yönetim kurulu veya yönetim organı toplantısında kullanılan oyların çoğunluğunun kullanılmasını kontrol etme yeteneği veya bu oy haklarına ilişkin haklar, yönetim kurulu veya yönetim organı; veya
(d) kontrolün paylar veya opsiyonlar yoluyla sağlanıp sağlanmadığına bakılmaksızın, genel kurulda kullanılması muhtemel oyların yarısından fazlasını kullanma veya bunların kullanılmasını kontrol etme yeteneği; veya
(e) başka bir kuruluşun yükümlülüklerinin veya diğer yükümlülüklerinin önemli ölçüde tamamının garanti edilmesi; veya
(t) bir tüzük veya anlaşma veya başka herhangi bir plan, düzenleme veya araç uyarınca veya bir vakıf sözleşmesinin kurulması yoluyla, bir işletme başka bir işletmenin faaliyetlerinden sağlanan faydaların çoğunluğunu özünde elde eder veya risklerin çoğunluğunu üstlenir.
