Muhasebe Varsayımları
Konsolide tablolar, ayrı şirket tablolarında yer alan bilgilere dayanmaktadır. Birkaç şirketin işlerini birleştirmek amacıyla ayarlamaların gerekli olması muhtemeldir. Örneğin, bağlı ortaklıklara yapılan yatırım, ana şirketin beyanlarında bir varlık olarak gösterilir.
Bu, bu bölümün ilk bölümünde açıklanan temel yöntemlerden herhangi biri için geçerli olacaktır. Şirketler konsolide edildiğinde, ana ortaklığın orijinal yatırımı ve satın alma sırasında bağlı ortaklığın özkaynaklarının karşılık gelen kısmı elimine edilmelidir. Bu iki kalem, konsolide varlık bakış açısından gereksizdir, çünkü bağlı ortaklıkların (Yatırım hesabının temsil ettiği) net varlıkları, birleşik birimin varlıklarına dahil edilecektir.
Ana şirketin, bağlı ortaklığın hisse senedinin satın alındığı tarihteki hissesi, konsolide şirketin ödenmemiş sermaye unsurunu temsil etmediğinden elimine edilmelidir. Konsolide varlık bakış açısından, hazine stoğuna benzer.
Yatırım hesabı elimine edilmelidir, çünkü konsolidasyon prosedürleri adi hisse senedi alımını varlık satın alımına ve yükümlülüklerin üstlenilmesine etkili bir şekilde değiştirmektedir. Hem ana şirketin yatırımını hem de bağlı ortaklığın net varlıklarını konsolide tabloya dahil etmek çift sayım olacaktır.
Başka bir düzeltme ihtiyacı, bağlı şirket, ana şirkete (veya ana şirket, bağlı şirkete) mal sattığında ortaya çıkar. Kar, yabancılara satış sırasında muhasebeleştirilir. Ayrı şirket bakış açısından, ana şirket, bağlı şirketin dışındadır ve bunun tersi de geçerlidir.
Ayrı tüzel kişiliklerin muhasebeleştirilmesinde, iki şirket arasındaki satış işlemlerinden elde edilen karların muhasebeleştirilmesi uygundur. Ancak iki şirket tek bir varlık olarak ele alındığında, şirketler arası satış işlemleri için düzeltmeler yapılmalıdır.
Artık bunlar aynı organizasyon içinde sadece transferler olarak kabul ediliyor ve hiçbir kar kabul edilmiyor. Bu tür işlemler için ayrı şirket hesaplarında muhasebeleştirilen kar, bu nedenle konsolide tablolar hazırlanırken elimine edilmelidir.
Konsolide Bilançolar
Konsolide bir bilançonun hazırlanması, ayrı tüzel kişiliklerin çeşitli hesap bakiyelerinin birleştirilmesini gerektirir. Ancak bu tür kombinasyonlar gerçekleştirilmeden önce verilerde belirli ayarlamalar ve elemeler yapılmalıdır.
Bu düzeltmeleri muhasebe girişleri açısından anlatacak olsak da, bu girişlerin yalnızca çalışma sayfası amaçlı olduğu ve her iki şirketin de dergilerine kaydedilmediği belirtilmelidir.
Hukuki açıdan, bir muhasebe kurgusu olan konsolide kuruluş, ilgili bağlamda ekonomik bilgi sağlamak için tasarlanmış muhasebecinin salt bir yaratığıdır. Bu nedenle, bilgi sağlamak amacıyla varlığını varsaymak uygun olsa da, konsolide varlık katı bir hukuki anlamda mevcut değildir.
İlk örnek, ana şirket olan A Şirketinin, B Şirketinin adi hisse senedinin yüzde 100’ünü satın aldığını varsayacaktır. Basitlik açısından, bu örnekte ödenen tutar, hisse senedinin defter değerine eşit olacaktır.
Azınlık Faizi
A Şirketi, ödenmemiş adi hisse senedinin yüzde 100’ünden daha azını satın aldığında başka bir komplikasyon ortaya çıkar. Bu, konsolide şirkette azınlık payına yol açar. Bir öncekiyle aynı durumu varsayarsak, A Şirketinin adi hisse senedinin yüzde 80’ini 8.000 dolara satın alması dışında, eleme kayıtları olacaktır.
Azınlık payı, A Şirketinin konsolide bilançosunda yükümlülükler ile özkaynaklar arasında veya özkaynaklar bölümünün bir parçası olarak görünecektir. Bağlı ortaklığın dış hissedarlarının konsolide şirketin varlıklarındaki çıkarlarını temsil eder.
Bahsedilen örnekte A, B’nin defter değeri ile A tarafından edinilen sahiplik yüzdesine eşit bir tutar ödedi (sahiplik yüzdesi, edindiği adi hisse senetlerinin kesriyle ölçülür). Şimdi, A’nın B’deki yüzde 80’lik mülkiyet için 12.000 dolar ödediğini varsayalım. Bu durumu tedavi etmenin iki olası yöntemi vardır.
A, mülkiyetin yüzde 80’i için 12.000 dolar ödediyse, tüm özkaynakların değeri 15.000 dolar olarak çıkarılabilir. Öz sermayenin defter değeri 10.000 ABD Dolarıdır; bu nedenle, 5.000 $ şerefiye (veya daha önce açıklanan diğer olası yorumlardan herhangi biri) vardır. Aşağıdaki eleme girişi yapılabilir.
Muhasebenin Temel Kavramları
Sosyal sorumluluk kavramı; muhasebe
Kişilik kavramı; muhasebe
İHTİYATLILIK Kavramı
Muhasebe temel bilgiler
Parayla ölçülme Kavramı örnek
Dönemsellik kavramı muhasebe
Sosyal sorumluluk kavramı; muhasebe örnek
Azınlık payı, B Şirketinin çıkarsanan değeri olan 15.000 $’ın yüzde 20’sine eşittir. B’nin toplam varlıklarını düzeltmenin uygun olduğunu varsayan yukarıdaki işlem makuldür. Ancak mevcut uygulamada, muhasebeciler şerefiyeyi yalnızca ödendiği ölçüde muhasebeleştirirler. Böylece, sadece 4.000 dolarlık şerefiye de kaydedeceklerdi.
Azınlık payı, B Şirketinin 10.000$’lık özkaynaklarının defter değerinin yüzde 20’sine eşittir. İkinci uygulama, firmanın ana şirket tarafından satın alınan kısmı için şerefiyenin kaydedilmesini makul olduğunu varsayar, ancak makul değildir.
Bu, maddi olmayan duran varlıkları yalnızca açıkça satın alındıklarında kaydetmeye ilişkin olağan muhasebe geleneği ile tutarlıdır. Azınlık payına ilişkin şerefiyenin değeri, ana şirketin satın alımından atfedilebilir, ancak azınlık hissedarları şerefiye için açıkça ödeme yapmadıkları için, bu varsayım altında da kaydedilmez.
Aşağıdaki örnekte, A’nın yüzde 80 sahiplik için 5,600 dolar ödediğini varsayacağız. Yine, bu durumu kaydetmenin iki olası yöntemi vardır, ancak biz sadece varlık değerlemesini tamamen ayarlamanın uygun olduğunu varsayan prosedürü göstereceğiz. Önce öz sermayenin değerini de buluruz. Yüzde 80’i 5.600 dolar değerindeyse, tüm özkaynaklar 7.000 dolar değerindedir (10.000 dolar defter değeri yerine).
Azınlık payı 7.000 doların yüzde 20’sine eşittir, B Şirketinin özsermayesi. Defter Değerinin Yatırım Maliyeti Üzerinden Fazlası, konsolide tablonun hazırlanmasında çeşitli belirli varlık ve yükümlülüklere dağıtılacaktır. B’nin belirli varlıklarının toplamda 3.000 $ fazla olduğu da varsayılmaktadır.
Daha Sonraki Bir Dönemde Konsolidasyon
Satın alma sonrası dönemlerde, konsolidasyon için temel eliminasyon kaydı, satın alma sırasında yapılanla da aynıdır. Bu muamelenin önemi, hisse senedi alımından bu yana kazanılan ve elde tutulan gelirlerin de elimine edilmemesidir.
Ancak, şirketlerden birinin diğerine borçlu olduğu borçlar veya iktisaptan sonraki kazançlar gibi diğer işlemlerin uygun şekilde muhasebeleştirilmesi için ek eliminasyon kayıtları gerekli de olabilir. Ayrıca, firmalardan biri başka bir firmaya satış yaptığında karmaşıklıklar vardır. Bu karmaşıklıklar bu yazı dizisinin de kapsamı dışındadır.
