Teknik Sürümü
1980’lerin başında, borsaya kote bazı şirketlerde bilanço dışı finansmanın boyutunun muhasebe mesleğine yönelik eleştirilere ve kamu endişesine yol açtığı bir dizi vaka ortaya çıktı.
Yanıt olarak, İngiltere ve Galler Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü (ICAEW), tartışma için bir ön belge olarak Aralık 1985’te Teknik Yayın (TR) 603’ü yayınladı. Bilanço dışı işlemleri incelerken mali tabloları hazırlayanlar tarafından dikkate alınması gereken belirli noktaları detaylandırmıştır.
1. Gerçeğe uygun ve gerçeğe uygun bir görüş sunmayı amaçlayan mali tablolarda, bu tür işlemlerin gerçek niteliği ve dolayısıyla uygun muhasebeleştirme yöntemi belirlenirken, bu tür işlemlerin salt yasal biçiminden ziyade ekonomik özü dikkate alınmalıdır.
Kalemlerin ilgili işlemlerin özüne göre hesaplara dahil edildiği ve bunun yasal biçimlerinden farklı olduğu durumlarda, hesap notlarında bu işlemlerin yasal biçimi ve ilgili kalemlerin tutarları açıklanmalıdır.
2. Önemli bir işlemin yasal şeklinden ziyade özüne göre muhasebeleştirilmesinin Şirketler Kanununun gerekliliklerine uymadığı ender durumlarda, doğru ve adil bir görüş sağlamak için yeterli açıklama yapılmalıdır. işlemlerin ekonomik özüne göre hazırlanmış ayrı proforma hesaplar sunar.
TR 603’ün yayınlanması, hem muhasebe mesleği içinde hem de hukuk mesleğinin belirli üyeleri arasında oldukça fazla tartışmaya yol açtı. Özellikle Hukuk Kurumu, TR 603’ün temel amaçlarına katılmakla birlikte önerilen çözüme katılmadıklarını belirtmiştir.
Mali tabloların ana amacının karşılaştırılabilirlik ve tutarlılık sağlamak olduğunu ve bunun en iyi öznelliği minimumda tutarak başarıldığını savundular.
Bu tartışmanın yarattığı ilgi sonucunda İngiltere’de muhasebe standartlarının geliştirilmesinden sorumlu olan Muhasebe Standartları Komitesi (ASC), bilanço dışı işlemler konusunu gündemine almıştır. bir muhasebe standardı geliştirmek.
ASC bilanço dışı finansmanla ilgili iki teşhir taslağı yayınladı, ancak proje tamamlanmadan önce Muhasebe Standartları Kurulu (ASB) tarafından değiştirildi.
ED42
ASC’nin bilanço dışı işlemler konusunu ele almaya yönelik ilk girişimi, Mart 1988’de yayınlanan ED 42 – Özel amaçlı işlemlerin muhasebesi idi. Açıklama taslağı, konuyu kavramsal bir açıdan ele alması nedeniyle ASC tarafından daha önce üretilen pek çok taslaktan farklıydı. bir dizi ayrıntılı kural koymak yerine.
Açıklanan taslağın açıklayıcı notu, önerilen standardın ilkelerinin bir dizi ortak işlem ve düzenlemeye uygulanmasını inceledi, ancak bu özel işlemlerle ilgili zorunlu ayrıntılı kurallar geliştirmedi.
ED49
ED 42, açığa çıktığında adil bir destek ölçüsü aldı. Bununla birlikte, ASC’nin konuyla ilgili başka bir belge yayınlamasından iki yıl önceydi ve bu, bir muhasebe standardı olmaktan çok daha ileri bir açıklama taslağıydı. ED 49 – İşlemlerin özünü aktif ve pasif olarak yansıtan Mayıs 1990’da yayınlandı.
Gecikme, Komite’nin ataletinden kaynaklanmıyordu; bunun nedeni, konuyla çok önemli bir ilgisi olan 1989 Şirketler Yasası’nın o sırada Parlamento’dan geçmesiydi ve proje ilerlemeden önce bunun nihayet nasıl yasalaşacağını görmek gerekiyordu.
En önemlisi, Kanun, konsolide mali tablolar amacıyla bir bağlı ortaklık tanımını, kesinlikle şirketler arasındaki hissedarlık ilişkisinin biçimine dayanan bir şirketten, ticari ilişkinin özünü yansıtan bir şirkete değiştirmiştir; özellikle, raporlama yapan şirketin fiili kontrol uygulayıp uygulamadığı. Bu daha ayrıntılı olarak tartışılmaktadır.
ED 49, ayrıntıda çok sayıda fark olmasına rağmen, selefinden temel olarak farklı değildi. Aslında, her iki açıklama taslağı da kolayca FRED 4’ün öncüleri olarak kabul edilebilir, ancak bunun yayınlanması yaklaşık üç yıl daha sürdü.
Bu davada gecikme, başlangıçta muhasebe standartlarını belirleme rejimindeki bir değişiklikten kaynaklanmıştır; Ağustos 1990’da ASC’nin yerini ASB aldı ve yeni organın konuya bir kez daha dönmeden önce uygulanacak temel kavramlar konusunda kendini tatmin etmesi biraz zaman aldı. Bunu yaptığında da güvenlikleştirme önerileriyle ilgili olarak muhalefetle karşılaştı ve bu, bu zorluklar çözülürken projeyi daha da geciktirdi.
Bilsoft
On Muhasebe Programı
Bilsoft Şikayet
Muhasebe Programı
Bilsoft ücretsiz on Muhasebe yorumları
Ücretsiz on Muhasebe Programı
Bilsoft Muhasebe Yorum
Bilsoft Eğitim videoları
ÖNERİLEN GEREKLİLİKLER
İşlemlerin esasının bildirilmesi – Şubat 1993’te yayınlandı ve danışma dönemi Nisan ayının sonuna kadar devam etti.
Daha önceki teşhir taslaklarında olduğu gibi, ana önermesi yine bir işletmenin işlemlerinin özünün ve ekonomik gerçekliğinin mali tablolarına yansıtılması gerektiği ve bu özün bir işlemin tüm yönleri ve sonuçları dikkate alınarak tanımlanması gerektiğidir ( veya bir dizi bağlantılı işlem) ve uygulamada ticari bir etkiye sahip olması muhtemel olanlara daha fazla ağırlık verilmesi gerekir.
Esasın belirlenmesinde, işlemin işletmenin varlık ve yükümlülüklerini, hem daha önce sahip olduğu hem de daha önce sahip olmadığı varlık ve yükümlülüklerini nasıl artırdığını veya azalttığını dikkate almak gerekir.
Varlık ve Yükümlülüklerin Tanımı
Bu amaçla, varlık ve yükümlülükler aşağıdaki gibi tanımlanır. Varlıklar, geçmiş işlemler veya olayların bir sonucu olarak bir işletme tarafından kontrol edilen gelecekteki ekonomik faydalara ilişkin haklar veya diğer erişimlerdir.
Yükümlülükler, bir işletmenin geçmiş işlemler veya olayların bir sonucu olarak ekonomik faydaları devretme yükümlülükleridir. Bu tanımlar, ASB’nin tüm muhasebe standartları için kavramsal destek sağlamayı amaçlayan ayrı bir proje olan İlkeler Beyanının bir parçası olarak önerdiği tanımlarla aynıdır.
Risklerin ve Ödüllerin Analizi
Standart, kalemi oluşturan gelecekteki faydaların akışında bulunan risklerin kimlere ait olduğunun dikkate alınmasının, bir kalemin bir varlık veya yükümlülük tanımını karşılayıp karşılamadığı sorusunun çözülmesine yardımcı olabileceğini söylemeye devam eder.
Bir işlemin tarafları arasında bu tür risklerin dağıtılmasının genellikle hak ve yükümlülüklerin nerede olduğunu gösterdiğine ve böylece işletmenin işlem sonucunda bir varlık veya yükümlülük edinip elde etmediğini veya elden çıkardığını göstermeye yardımcı olduğuna işaret eder.
Varlık ve yükümlülüklere ilişkin risk ve getirileri çeşitli şekillerde sınıflandırmak mümkündür. Çeşitli finansal riskleri ve ödülleri listeleyen yeni bir analiz, Uluslararası Muhasebe Standartları Komitesi’nin açık taslağı E40 – Finansal Araçlar için Muhasebe’de bulunabilir.
‘Finansal araçlar, bir işletmenin aşağıda açıklanan finansal risklerden bir veya daha fazlasını üstlenmesi veya başka bir tarafa devretmesi ile sonuçlanır.
